{"id":11064,"date":"2022-09-16T06:42:47","date_gmt":"2022-09-16T04:42:47","guid":{"rendered":"https:\/\/www.danea.it\/blog\/?p=11064"},"modified":"2022-09-16T08:22:47","modified_gmt":"2022-09-16T06:22:47","slug":"fattura-campioni-gratuiti","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.danea.it\/blog\/fattura-campioni-gratuiti\/","title":{"rendered":"Fatturazione campioni gratuiti di modico valore e i requisiti per la non imponibilit\u00e0 IVA"},"content":{"rendered":"

Nell’ambito della vasta tematica delle cessioni gratuite di beni (omaggi) e della loro fatturazione (fattura omaggio<\/strong><\/a>) occupano una posizione rilevante, \u00a0in quanto frequentemente utilizzati soprattutto da certe categorie di aziende, i cosiddetti \u201ccampioni gratuiti di modico valore\u201d.<\/p>\n

Andiamo ad analizzare quali sono le caratteristiche di tali tipologie di cessioni e in particolare i conseguenti adempimenti fiscali.<\/strong><\/p>\n\n

Campioni gratuiti di modico valore: cosa sono<\/h3>\n

In generale i campioni gratuiti sono beni che rientrano nell\u2019attivit\u00e0 propria dell\u2019impresa con la finalit\u00e0 di promuovere la vendita degli stessi<\/strong> attraverso un\u2019operazione di propaganda o per controlli di qualit\u00e0 del prodotto stesso.<\/p>\n

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Sono beni quindi che presentano le stesse caratteristiche qualitative di un certo tipo di bene venduto dall\u2019azienda ma in genere (anche se, come vedremo non \u00e8 un requisito obbligatorio) hanno dimensioni molto pi\u00f9 modeste e sono tali da non poter essere venduti.<\/p>\n

Da un punto di vista fiscale dobbiamo mettere subito in evidenza che, al contrario delle cessioni gratuite di beni oggetto dell\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa, l\u2019art. 2, comma 3 lett. d) del \u00a0D.P.R. 633\/1972 prevede che le \u201ccessioni di campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati\u201d non sono considerate cessioni di beni e pertanto escluse dal campo di applicazione dell\u2019IVA.<\/strong><\/p>\n

Definita la regola fiscale dobbiamo prestare particolare attenzione ai requisiti richiesti affinch\u00e8 sia applicabile tale esclusione da IVA per non incorrere in contestazioni da parte dell\u2019amministrazione finanziaria.<\/p>\n

Requisiti dei campioni gratuiti ai fini dell\u2019esclusione dal campo di applicazione dell\u2019IVA.<\/h3>\n

Affinch\u00e9 alla cessione di campioni gratuiti non si applichi l\u2019IVA \u00e8 necessario che vengano rispettati determinati requisiti ovvero che:<\/strong><\/p>\n

A – Distribuzione gratuita<\/h4>\n

Il primo requisito \u00e8 che la cessione dei campioni sia gratuita<\/strong>, quindi effettuata in assenza di corrispettivo<\/strong>, n\u00e9 in denaro n\u00e9 in natura. Inoltre, devono essere prodotti oggetto dell\u2019attivit\u00e0 dell\u2019impresa ceduti allo scopo di promuovere i medesimi beni, per migliorarne la conoscenza e favorirne la vendita e la diffusione presso gli utilizzatori finali, attuali e potenziali.<\/p>\n

B – Contrassegno indelebile<\/h4>\n

Il secondo requisito consiste nella necessit\u00e0 che i campioni distribuiti gratuitamente siano contrassegnati in maniera indelebile<\/strong>, sia per evitare che possano essere successivamente commercializzati sia per impedire che si possano verificare manovre distorsive della concorrenza.<\/p>\n

Su tale aspetto l\u2019Agenzia delle entrate nella Risoluzione 83\/E\/2003 ha precisato che il contrassegno non pu\u00f2 consistere in una semplice etichetta autoadesiva<\/strong> con la dicitura \u201ccampione gratuito\u201d ma deve essere apposto mediante lacerazione, perforazione, marcatura indelebile e visibile o qualsiasi altro procedimento idoneo, senza che tale operazione possa avere l\u2019effetto di privare gli articoli medesimi della qualit\u00e0 di campioni.<\/p>\n

Nel caso in cui non sia possibile apporre il contrassegno sul campione i beni possono essere racchiusi in involucri sigillati portanti la dicitura \u201ccampioni gratuiti\u201d.<\/p>\n

C – Modico valore<\/h4>\n

Non vi \u00e8 una disposizione normativa che definisca il concetto di \u201cmodico valore\u201d,<\/strong> pertanto \u00e8 necessario fare riferimento ad alcuni documenti di prassi con cui l\u2019Agenzia delle Entrate si \u00e8 espressa su tale aspetto.<\/p>\n

Nella Risoluzione n. 430288\/1991<\/strong>, \u00e8 stato ad esempio precisato che, \u201cnella pratica applicazione, si deve farsi riferimento agli usi commerciali<\/strong>, restando in ogni caso esclusi dall\u2019agevolazione i beni di valore significativo<\/strong><\/em>\u201d.<\/p>\n

I campioni non devono essere necessariamente beni di dimensioni o di valore inferiori ai beni commercializzati<\/strong> dall\u2019impresa, ma possono essere anche degli esemplari di detti beni; ad esempio come precisato nella Risoluzione n. 381445\/1980 sono stati considerati campioni gratuiti e dunque esclusi dal campo di applicazione dell\u2019IVA i dischi e nastri registrati aventi la dicitura \u201ccampione gratuito\u201d apposta rispettivamente in un angolo della busta del disco a mezzo di un timbro a perforazione, ovvero sull\u2019involucro in plastica a mezzo di un timbro di inchiostro indelebile.<\/p>\n

Inoltre, nella Risoluzione n. 360021\/1980 \u00e8 stata considerata fuori dal campo di applicazione dell\u2019IVA la cessione gratuita di libri che recano in copertina, al posto del prezzo di vendita annotata a stampa, la dizione \u201cil presente volume \u00e8 destinato signori insegnati in esame per eventuale adozione, quale campione gratuit<\/em>o\u201d.<\/p>\n

Emissione fattura e ddt per campionatura gratuita<\/h3>\n

Rispettati i requisiti richiesti, esposti nel paragrafo precedente, siamo dunque di fronte ad operazioni escluse dal campo di applicazione dell\u2019IVA: ne consegue che non vi \u00e8 alcun obbligo da parte del soggetto cedente di emettere fattura<\/strong> o altro documento comprovante la cessione.<\/p>\n

Tuttavia al momento della consegna di tali beni e al fine di superare la presunzione di cessione \u00e8 opportuno che venga emesso un documento di trasporto con causale \u201comaggio\u201d o un documento analogo<\/strong> al fine di provare l\u2019inerenza dell\u2019acquisto e di provare l\u2019effettiva consegna dei beni ed evitare quindi possibili contestazioni da parte dell\u2019amministrazione finanziaria.<\/p>\n

In alternativa pu\u00f2 essere istituito un registro degli omaggi<\/strong> dove annotare la cessione di qualunque bene ceduto in omaggio.<\/p>\n

Photo credit: Garry Knight<\/em><\/a> – cc.<\/a><\/em><\/p>\n

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Le caratteristiche della cessione, i conseguenti adempimenti fiscali e l’emissione di fattura per campioni gratuiti.<\/p>\n

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