{"id":9273,"date":"2021-10-22T06:26:36","date_gmt":"2021-10-22T04:26:36","guid":{"rendered":"https:\/\/www.danea.it\/blog\/?p=9273"},"modified":"2022-04-28T15:37:32","modified_gmt":"2022-04-28T13:37:32","slug":"patent-box-come-funziona","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.danea.it\/blog\/patent-box-come-funziona\/","title":{"rendered":"Patent box: cos&#8217;\u00e8 e come funziona l&#8217;agevolazione fiscale per beni immateriali"},"content":{"rendered":"<p>L\u2019art. 1, dal comma 37 al comma 45, della Legge di Stabilit\u00e0 2015 (Legge n. 190\/2014) ha introdotto nel nostro ordinamento un nuovo regime opzionale, detto \u201c<strong>Patent box<\/strong>\u201d per la <strong>tassazione agevolata dei redditi derivanti dall\u2019utilizzazione di alcune tipologie di beni immateriali<\/strong>, quali know-how, marchi e brevetti.<\/p>\n<p>Questo regime agevolato, che ha principalmente l\u2019obiettivo di <strong>favorire l\u2019investimento delle imprese in attivit\u00e0 di ricerca e sviluppo<\/strong>, \u00e8 stato poi oggetto di modifiche sia ad opera del D.L. n. 3\/2015 che della Legge di Stabilit\u00e0 2016 (Legge n. 208\/2015), mentre le disposizioni attuative della disciplina sono state emanate con decreto ministeriale del Ministro dello Sviluppo Economico in data 30 luglio 2015.<\/p>\n<p><strong><em>Il patent box \u00e8 stato rivisto nuovamente nel 2017.<\/em><\/strong><\/p>\n<p>In attuazione dell\u2019art. 56 del D.L. 50\/2017 \u00e8 stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 30 del 6 febbraio 2018 il decreto 28 novembre 2017 del Ministero dello Sviluppo Economico, che prevede la <strong>revisione del regime di tassazione agevolata dei redditi<\/strong>, anche detto <strong>Patent Box<\/strong>,\u00a0derivanti dall\u2019utilizzo di software protetto da copyright, di brevetti industriali disegni e modelli; tale provvedimento, \u00a0introdotto in attuazione degli impegni assunti dall\u2019Italia in sede OCSE, <strong>sostituisce il precedente decreto del 30 luglio 2015.<\/strong><\/p>\n<blockquote><p>Il Regime di Patent box \u00e8 stato sostanzialmente abrogato con il D.L. 146\/2021 (\u201cDecreto fiscale\u201d) e sostituito con una nuova \u201csuper deduzione\u201d dei costi di ricerca e sviluppo. Per ulteriori informazioni, leggi: &#8220;<a href=\"\/blog\/super-deduzione-patent-box\/\">Super deduzione ricerca e sviluppo (ex Patent box)<\/a>&#8220;<\/p><\/blockquote>\n<p>Cerchiamo di capire per passi cos\u2019\u00e8 il Patent box e come funziona analizziamo le principali caratteristiche del regime e osservando in particolar modo:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>chi sono i soggetti<\/strong> che possono accedere all\u2019agevolazione;<\/li>\n<li><strong>l\u2019ambito di applicazione e il meccanismo<\/strong> della tassazione;<\/li>\n<li>la <strong>modalit\u00e0 e la durata dell\u2019opzione<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n\n<h3>Patent box come funziona? Soggetti beneficiari e soggetti esclusi<\/h3>\n<p>Possono optare per il regime agevolato in esame<strong> tutti i soggetti titolari di reddito d\u2019impresa a prescindere dalla forma giuridica<\/strong> (imprenditori individuali, societ\u00e0 di capitali (S.p.a., S.a.p.a., S.r.l.), societ\u00e0 di persone (S.n.c., S.a.s), societ\u00e0 cooperative, societ\u00e0 di mutua assicurazione, enti pubblici e privati che esercitano attivit\u00e0 commerciali\u2026), <strong>dalle dimensioni e dal regime contabile adottato<\/strong>.<\/p>\n<a class=\"cta-container\" data-click-cta=\"ef-01\" href=\"\/software\/easyfatt\/cloud\/\"><div style=\"background-color:#3bb1cd; color: #fff; margin: 1em 0;\">\r\n  <div class=\"row\" style=\"padding: 1em;\">\r\n    <div class=\"col-md-5\">\r\n<img decoding=\"async\" class=\"img-fluid\" src=\"\/blog\/wp-content\/uploads\/img-banner-blog-EF-v2.png\" alt=\"Easyfatt Cloud - gestionale cloud\">\r\n    <\/div>\r\n    <div class=\"col-md-7\">\r\n     <img decoding=\"async\" class=\"img-fluid\" width=\"200\" src=\"\/blog\/wp-content\/uploads\/Logo-EF-Cloud-1.png\" alt=\"easyfatt cloud\" style=\"margin-top: 5px; margin-bottom: 5px\">\r\n      <br>\r\n      <p><span style=\"font-size: 17px\">La semplicit\u00e0 di Easyfatt, con la libert\u00e0 del Cloud. 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Il reddito \u00a0deve essere individuato attraverso la cosiddetta procedura di \u201cruling\u201d la quale prevede la determinazione in via preventiva ed in contradditorio con l\u2019Agenzia delle Entrate dell&#8217;ammontare dei componenti positivi di reddito (impliciti, derivanti dall\u2019utilizzo diretto dei beni immateriali) e dei criteri per l&#8217;individuazione dei relativi componenti negativi.<\/li>\n<\/ul>\n<p>In secondo luogo \u00e8 necessario<strong> calcolare la quota di reddito agevolabile<\/strong>, a cui applicare la percentuale di detassazione, sulla base del <strong>rapporto tra<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>i costi di attivit\u00e0 di ricerca e sviluppo<\/strong>, rilevanti ai fini fiscali, sostenuti per il mantenimento, l&#8217;accrescimento e lo sviluppo del bene immateriale oggetto dell\u2019agevolazione;<\/li>\n<li><strong>i costi complessivi<\/strong>, rilevanti ai fini fiscali, sostenuti per produrre tale bene.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Individuato cos\u00ec il reddito agevolabile sar\u00e0 infine possibile calcolare la detassazione con le percentuali precedentemente indicate (30% per il 2015, 40% per il 2016 e 50% per il 2017).<\/p>\n<h3>Patent box come funziona: Modalit\u00e0, durata e decorrenza dell\u2019opzione<\/h3>\n<p>L&#8217;opzione per la<strong> tassazione agevolata ha una durata pari a cinque periodi d\u2019imposta<\/strong>, \u00e8 irrevocabile ed \u00e8 rinnovabile.<\/p>\n<p><strong>Per i primi due periodi<\/strong> <strong>d\u2019imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2014<\/strong>, quindi per gli anni 2015-2016, le imprese devono trasmettere telematicamente l\u2019opzione, utilizzando l\u2019apposito modello, indicando i dati anagrafici e l\u2019anno da cui decorre il regime; l\u2019opzione riguarda il periodo d\u2019imposta nel corso del quale essa \u00e8 comunicata ed i successivi quattro.<\/p>\n<p><strong>Dal 2017<\/strong>, invece, l\u2019opzione potr\u00e0 essere esercitata nella dichiarazione dei redditi (utilizzando, per il 2017, l\u2019Unico 2018) e decorre dal periodo d\u2019imposta al quale la medesima dichiarazione si riferisce.<\/p>\n<p>L\u2019esercizio dell\u2019opzione \u00e8 rilevante oltre che per la determinazione del reddito complessivo ai fini IRES ed IRPEF, anche a fini della determinazione del valore della produzione IRAP.<\/p>\n<h3>Patent box: le novit\u00e0 dal D.M. 28.11.2017<\/h3>\n<p>Allo scopo di allineare la disciplina del patent box alle linee guida OCSE, il D.M. 28.11.2017 ha introdotto le seguenti novit\u00e0:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>l\u2019eliminazione dei\u00a0marchi d&#8217;impresa\u00a0dall&#8217;alveo dei beni immateriali agevolabili<\/strong>,\u00a0a partire dalle domande presentate successivamente al 31 dicembre 2016;<\/li>\n<li><strong>l\u2019introduzione di\u00a0disposizioni di coordinamento<\/strong>\u00a0per tener conto della soppressione dall\u2019agevolazione in esame dei marchi e la disciplina del periodo transitorio (\u201cgrandfathering\u201d)\u00a0per tali beni soppressi;<\/li>\n<li><strong>l\u2019individuazione delle modalit\u00e0 di\u00a0scambio spontaneo di informazioni fiscali<\/strong>\u00a0con riferimento alle opzioni\u00a0Patent Box\u00a0esercitate per i marchi d&#8217;impresa con le amministrazioni fiscali dei Paesi esteri in cui risiede la controllante del soggetto italiano o in cui hanno sede le societ\u00e0 del gruppo che hanno pagato royalties al soggetto italiano.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Il Ministero dello Sviluppo Economico ha quindi previsto, con il D.M. in esame, l\u2019<strong>esclusione dei marchi d\u2019impresa dall\u2019ambito oggettivo di applicazione<\/strong> del regime di tassazione agevolata dei redditi <strong>con riferimento alle opzioni esercitate successivamente al 31 dicembre 2016.<\/strong><\/p>\n<p>Il provvedimento chiarisce, inoltre, che <strong>le opzioni esercitate per i due periodi d\u2019imposta successivi al 31.12.2014<\/strong> (2015 e 2016, per i soggetti con esercizio coincidente con l\u2019anno solare) aventi per oggetto i <strong>marchi d\u2019impresa<\/strong> (sia registrati che in corso di registrazione) <strong>restano in vigore per cinque periodi d\u2019imposta<\/strong>, con una valenza che non pu\u00f2, tuttavia, andare oltre il 30 giugno 2021.<\/p>\n<p>In merito infine all\u2019ultima novit\u00e0 introdotta dal D.M. viene previsto che per i paesi con i quali \u00e8 in vigore uno strumento giuridico internazionale che consente lo scambio di informazioni e che sono membri dell\u2019\u201cInclusive Framework on BEPS\u201d (oltre 100 paesi), <strong>l\u2019Agenzia delle Entrate deve comunicare alle amministrazioni fiscali dei paesi di residenza fiscale delle societ\u00e0 controllanti e controllate<\/strong> il nominativo di ciascun soggetto che ha esercitato l\u2019opzione per i marchi di impresa.<\/p>\n<p>I nominativi devono essere comunicati entro tre mesi dalla ricezione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d\u2019imposta di cui \u00e8 stata fruita l\u2019agevolazione derivante dall\u2019utilizzo dei marchi; tale iniziativa ha lo scopo di contrastare i fenomeni di elusione ed evasione fiscale conseguenti alla possibilit\u00e0 di trasferire artificiosamente redditi verso paesi a bassa fiscalit\u00e0.<\/p>\n<h3>Le semplificazioni per l&#8217;agevolazione Patent box del D.L. 34\/2019<\/h3>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">L\u2019art. 4 del\u00a0D.L. n. 34\/2019\u00a0 ha introdotto alcune misure per la <\/span><b>semplificazione<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> delle procedure di fruizione dell\u2019agevolazione \u201c<\/span><b>Patent box\u201d.<\/b><\/p>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">Per l\u2019individuazione della <\/span><b>quota di reddito agevolabile<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> la disciplina previgente in vigore richiedeva una <\/span><b>complessa procedura<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> (definita procedura di \u201c<\/span><i><span style=\"font-weight: 400;\">ruling<\/span><\/i><span style=\"font-weight: 400;\">\u201d) finalizzata al perfezionamento di un <\/span><b>accordo<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> tra il contribuente e l\u2019Amministrazione finanziaria.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">Con la nuova normativa i soggetti titolari di reddito d\u2019impresa che optano per il patent box possono ora <\/span><b>scegliere<\/b><span style=\"font-weight: 400;\">, in <\/span><b>alternativa <\/b><span style=\"font-weight: 400;\">alla procedura preventiva per un accordo in contradditorio con l\u2019Agenzia delle entrate, di <\/span><b>determinare e dichiarare direttamente il reddito agevolabile rimandando il relativo confronto con l\u2019amministrazione finanziaria alla successiva fase di controllo<\/b><span style=\"font-weight: 400;\">.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">Condizione necessaria per l\u2019esercizio di tale facolt\u00e0 \u00e8 che i soggetti che esercitano l\u2019opzione indichino l<\/span><b>e informazioni necessarie alla determinazione del reddito agevolabile in un\u2019idonea documentazione<\/b><span style=\"font-weight: 400;\">,\u00a0 predisposta secondo quanto previsto dal <\/span><b>Provvedimento attuativo dell\u2019Agenzia delle entrate n. 658445 del 30.07.2019<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> e ne diano comunicazione del possesso nella <\/span><b>dichiarazione relativa al periodo d&#8217;imposta per il quale si beneficia dell&#8217;agevolazione<\/b><span style=\"font-weight: 400;\">.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">\u00a0<\/span><span style=\"font-weight: 400;\">Il ricorso al ruling \u00e8 quindi divenuto solo opzionale ed alternativo rispetto alla determinazione autonoma.\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-weight: 400;\">L\u2019opzione \u201c<\/span><i><span style=\"font-weight: 400;\">fai da te<\/span><\/i><span style=\"font-weight: 400;\">\u201d ovvero per la <\/span><b>determinazione diretta del reddito agevolabile<\/b><span style=\"font-weight: 400;\">:<\/span><\/p>\n<ul>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">va <\/span><b>comunicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d\u2019imposta<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> al quale si riferisce l\u2019agevolazione patent box;<\/span><\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">ha durata <\/span><b>annuale<\/b><span style=\"font-weight: 400;\">: l\u2019avvenuto esercizio di una valida opzione per il patent box costituisce il presupposto necessario per l\u2019esercizio dell\u2019opzione diretta. Quindi a fronte di un\u2019opzione per il patent box con durata fissa <\/span><b>quinquennale<\/b><span style=\"font-weight: 400;\">, la scelta per l\u2019autodeterminazione \u00e8 invece effettuata di anno in anno;<\/span><\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">\u00e8 <\/span><b>rinnovabile<\/b><span style=\"font-weight: 400;\">;<\/span><\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\">\u00e8 <b style=\"font-size: 1rem;\">irrevocabile<\/b><span style=\"font-weight: 400;\">.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<div class=\"post-tags2\"><a href=\"https:\/\/www.danea.it\/blog\/tag\/easyfatt\/\"> Consigliati per Easyfatt<\/a><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La guida al Patent Box: l&#8217;agevolazione fiscale per redditi derivanti dall\u2019uso di beni immateriali, es: know-how, marchi e brevetti. 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