Fattura con ritenuta d’acconto professionisti: mini guida al calcolo della fattura con ritenuta

Nell’ambito del lavoro autonomo professionale sono diversi gli aspetti, di carattere fiscale e previdenziale che caratterizzano tali soggetti rispetto a coloro che esercitano attività d’impresa; il reddito di lavoro autonomo ad esempio è soggetto a ritenuta alla fonte da applicarsi da parte di chi effettua il pagamento della prestazione, se sostituto d’imposta. In tema di ritenute alla fonte è di interesse mettere in evidenza quali sono le modalità di emissione della fattura con ritenuta e come si differenzia il calcolo della fattura con ritenuta a seconda della tipologia di professionista che effettua la prestazione.

Dal punto di vista del trattamento previdenziale i professionisti possono essere divisi in due categorie:

• professionisti privi di una specifica cassa di assistenza e previdenza di categoria;

• professionisti provvisti di una cassa di assistenza e previdenza di categoria a cui sono tenuti ad iscriversi e a versare i contributi annui.

Entrambe le due categorie di professionisti addebitano ai propri clienti una maggiorazione di natura previdenziale, generalmente pari al 4% dell’imponibile, ma diverso è il trattamento fiscale di tale maggiorazione a seconda che si appartenga all’una o all’altra categoria.

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Professionisti privi di cassa di previdenza: calcolo della fattura con ritenuta d’acconto

I lavoratori autonomi che svolgono un’attività per la quale non è prevista una specifica cassa previdenziale e che non hanno una copertura previdenziale ed assistenziale devono iscriversi alla Gestione Separata dell’Inps.

Ai sensi dell’ art. 4 comma 3 del D.L. 295/96 tali professionisti possono addebitare ai committenti, in via definitiva, una percentuale nella misura del 4% dei corrispettivi lordi.

Ora, premesso che tale maggiorazione è facoltativa, ovvero il professionista può autonomamente decidere se applicare la rivalsa oppure no, da un punto di vista fiscale tale maggiorazione:

• deve essere assoggettata ad IVA;

• essendo una maggiorazione del corrispettivo, è imponibile anche ai fini IRPEF e pertanto assoggettata a ritenuta d’acconto del 20%.

Si veda il seguente esempio di fattura professionista relativo al calcolo della fattura con ritenuta:

Il sig. Rossi Alberto, consulente informatico emette in data 15 ottobre 2014 la fattura per le prestazioni di consulenza informatica nei confronti del proprio cliente, la ditta BETA S.R.L.

Professionisti iscritti ad una cassa di previdenza: calcolo fattura con ritenuta

I professionisti che svolgono attività per le quali è prevista l’iscrizione ad un albo professionale (quali ad esempio dottori commercialisti, avvocati, notai, ingegneri…) hanno una cassa di assistenza e di previdenza di categoria alla quale iscriversi e alla quale versare i relativi contributi.

Parte di questi contributi, detti “contributi integrativi”, sono dovuti sul volume d’affari dichiarato ai fini Iva relativamente all’attività professionale e vengono addebitati dal professionista in fattura al cliente in quanto è previsto l’esercizio del diritto di rivalsa; generalmente tale rivalsa è pari al 4% del compenso, ma l’aliquota va verificata a seconda della cassa di previdenza di appartenenza.

Da un punto di vista fiscale tale contributo integrativo:

• deve essere assoggettato ad IVA;

• non avendo la natura di corrispettivo, non è soggetto ad Irpef e pertanto non costituisce base imponibile ai fini del calcolo della ritenuta d’acconto del 20%.

Si veda il seguente esempio relativo al calcolo della fattura con ritenuta:

Il dott. Bianchi Luca, dottore commercialista, emette in data 15 ottobre 2014 la fattura per le prestazioni di consulenza fiscale nei confronti del proprio cliente, la ditta Gamma S.R.L.

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