Fattura elettronica verso l’estero: obblighi, compilazione e sanzioni

Gli adempimenti fiscali per le operazioni da e verso l’estero sono stati oggetto di diverse modifiche.

L’avvio dell’obbligo di fatturazione elettronica per le operazioni tra privati ha in prima battuta lasciato fuori le operazioni estere, prevedendo tuttavia un nuovo specifico adempimento a cadenza trimestrale, l’esterometro.

A partire dalla metà del 2022 anche per le fatture verso l’estero è lo SdI (Sistema d’Interscambio), il canale per la trasmissione dei dati all’Agenzia delle Entrate.

La comunicazione trimestrale dei dati delle operazioni transfrontaliere è stata abolita dal 1° luglio 2022, data a partire dalla quale è entrato in vigore l’obbligo di fatturazione elettronica anche per le operazioni estere.

Due le scadenze da tenere a mente, differenziate in relazione alle operazioni attive e passive. Per le prime, l’invio dovrà avvenire entro i termini previsti in via ordinaria in materia di fatturazione elettronica. Sul fronte delle operazioni ricevute invece, la trasmissione tramite il SdI si effettua entro il giorno 15 del mese successivo.

L’esterometro quindi non è stato eliminato del tutto, bensì ha cambiato forma ed è ad oggi trasmesso secondo lo standard della fattura elettronica.

Non solo e-fattura: per le operazioni comunitarie è altresì necessaria la trasmissione degli elenchi Intrastat all’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, con periodicità di invio differenziata in relazione al volume delle operazioni.

Vediamo dunque regole, tempi e adempimenti per le partite IVA che operano con l’estero.

Fatture elettroniche verso l’estero: dal vecchio al “nuovo” esterometro

L’avvio dell’obbligo di fatturazione elettronica a decorrere dal 2019 ha escluso in prima battuta le operazioni estere, con la previsione tuttavia di un nuovo e specifico adempimento.

Il comma 3-bis, articolo 1 del decreto legislativo n. 127/2015, ha introdotto la comunicazione trimestrale dei dati delle operazioni di cessione di beni e prestazioni di servizi effettuate e ricevute verso e da soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato. A questo adempimento è stato comunemente assegnato il nome di “esterometro”.

L’esterometro trimestrale, da trasmettere entro la fine del mese successivo al trimestre di riferimento, è stato abolito dal 1° luglio 2022, con il passaggio al sistema della fatturazione elettronica anche per le operazioni estere.

Termini di invio delle fatture estere

A cambiare non sono state solo le modalità di trasmissione dei dati, ma anche i tempi da rispettare.

Sul fronte delle fatture estere, infatti, le scadenze per l’invio tramite lo SdI (Sistema d’Interscambio) sono differenziate per le operazioni attive e passive:

• per i dati delle operazioni svolte nei confronti di soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato, la trasmissione telematica è effettuata entro i termini di emissione delle fatture o dei documenti che ne certificano i corrispettivi, ossia entro 12 giorni in caso di fattura immediata o entro il 15 del mese successivo in caso di fattura differita;
• per le operazioni ricevute, la trasmissione si effettua entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione o di ricezione del documento comprovante l’operazione.

Dai nuovi obblighi restano in ogni caso escluse le operazioni per le quali è stata emessa una bolletta doganale e quelle di acquisto di beni e servizi non rilevanti ai fini IVA in Italia, di importo non superiore a 5.000 euro.

Il canale per la trasmissione dei dati delle operazioni estere è quindi il Sistema di Interscambio dell’Agenzia delle Entrate, utilizzando il formato XML della fattura elettronica.

In sostanza, si tratta di un “nuovo” esterometro, le cui scadenze variano in relazione alla tipologia di operazione.

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Compilazione della fattura elettronica verso l’estero

Sul fronte operativo, è nelle specifiche tecniche relative alla fatturazione elettronica nella versione 1.7 che sono contenute le istruzioni di compilazione, documento al quale si affianca la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 26/2022 contenente le risposte ai quesiti posti alla luce del passaggio dall’esterometro trimestrale allo standard della fatturazione elettronica.

Ai fini della compilazione del file fattura, tra le istruzioni operative fornite si evidenziano le seguenti:

• è necessario valorizzare il campo Codice Destinatario con la sequenza “XXXXXXX”, sia per le operazioni verso soggetti appartenenti a Paesi UE che in caso di clienti ExtraUE;
• nel campo IdPaese bisognerà indicare lo Stato del cessionario o committente, inserendo la sigla del Paese di appartenenza secondo lo standard ISO 3166-1 alpha-2;
• nel campo CAP andrà inserito il codice convenzionale “00000”;
• sarà altresì obbligatorio indicare la partita IVA del cliente estero, in caso di operatori comunitari. Per i soggetti extraUE andrà indicato il codice “OO99999999999”. In caso di consumatori finali e in assenza quindi di partita IVA sarà necessario inserire il codice “0000000”.

Leggi di più sul Codice Destinatario (codice SDI): cos’è, dove si trova e come ottenerlo.

Sanzioni per l’invio tardivo, errato od omesso della fattura elettronica estera

Le novità introdotte sul fronte delle modalità di comunicazione dei dati delle operazioni estere sono state accompagnate da una revisione della disciplina sanzionatoria prevista in caso di errato, tardivo o omesso invio telematico.

La normativa di riferimento è contenuta nell’articolo 11, comma 2-quater del decreto legislativo n. 471/1997 che prevede, in relazione alle operazioni fino al 31 dicembre 2021, l’applicazione di una sanzione amministrativa di 2 euro per ciascuna fattura, entro il limite massimo di 1.000 euro per trimestre, in caso di omessa o errata trasmissione dei dati. La sanzione è dimezzata se entro 15 giorni dalla scadenza è stato sanato il mancato invio o gli errori della prima comunicazione.

Con il passaggio dall’esterometro trimestrale allo standard della fattura elettronica sono state riscritte anche le sanzioni applicate e, in particolare, per le operazioni dal 1° luglio 2022 l’importo previsto è pari a 2 euro per ciascuna fattura, entro il limite di 400 euro mensili.

Continua ad applicarsi la riduzione a metà della sanzione, entro il limite di 200 euro al mese, in caso di regolarizzazione entro 15 giorni dai termini di scadenza per l’emissione delle e-fatture.

In ambedue i casi è esclusa la possibilità di avvalersi del cumulo giuridico, ossia all’istituto del cumulo/accorpamento delle sanzioni previsto dall’art. 12 del d. lgs. 471/1997.

Scopri quali solo i termini di emissione della fattura elettronica.

Gli obblighi Intrastat per le operazioni comunitarie

In parallelo all’esterometro, sul fronte delle operazioni con l’estero e in particolare con Paesi appartenenti all’Unione Europea, un ulteriore adempimento previsto è la compilazione e la trasmissione telematica all’Agenzia delle Dogane degli elenchi Intrastat, adempimento necessario per il controllo fiscale degli scambi intraUE di beni e servizi e a fini statistici.

Gli obblighi Intrastat si applicano alle operazioni intracomunitarie, acquisti e cessioni, per le quali è quindi necessario che sussistano i seguenti requisiti:

• soggettivo: ciascun partner comunitario possiede un codice di identificazione IVA (valido nel sistema VIES);
• oggettivo: l’operazione è a titolo oneroso;
• territoriale: i beni vengono trasportati o spediti nel territorio di un altro Stato membro.

Sono tenuti alla presentazione i soggetti passivi IVA che effettuano scambi di beni, servizi comunitari o trasferimenti di beni in regime di call of stock con soggetti passivi d’imposta di altri Paesi membri.

Rientrano nella platea dei soggetti obbligati anche enti, associazioni e altre organizzazioni che effettuano acquisti intraUE soggetti ad IVA.

Due le periodicità di invio, differenziate in relazione al volume di acquisti effettuati.

La trasmissione degli elenchi Intrastat si effettua a cadenza mensile per i soggetti che, almeno per uno dei quattro trimestri precedenti, hanno effettuato:

• acquisti di beni per un importo uguale o superiore a 350.000 euro;
• acquisti di servizi per un importo pari o superiore a 100.000 euro.

L’invio è invece previsto a cadenza trimestrale in tutti gli altri casi.

Inoltre, si ricorda che dal 1° gennaio 2022 non è più richiesto l’invio del modello Intrastat per gli acquisti di beni e/o servizi ricevuti.

Così come illustrato dall’Agenzia delle Dogane nella guida all’adempimento, le soglie che determinano le scadenze di trasmissione sono indipendenti e, sostanzialmente, superato il limite di una categoria non cambia la periodicità anche delle altre operazioni.

Ad esempio, quindi, un operatore che nel corso di un trimestre ha sforato il limite di 350.000 euro di acquisti intraUE di beni, ma non quello di 100.000 euro sul fronte dei servizi, sarà tenuto a presentare a cadenza mensile solo il primo elenco.

Si riporta di seguito un’utile tabella riepilogativa delle soglie da considerare.

Tipologia di operazioni	Periodicità di trasmissione
Acquisto di beni	Ammontare < 350.000 euro in tutti e 4 i trimestri precedenti: Nessun adempimento Ammontare >= 350.000 euro in almeno uno dei 4 trimestri precedenti: Modello mensile
Acquisto di servizi	Ammontare < 100.000 euro in tutti e 4 i trimestri precedenti: nessun adempimento Ammontare >= 100.000 euro in almeno uno dei 4 trimestri precedenti: modello mensile con minor dettaglio Codice servizio
Cessione di beni	Ammontare < 50.000 euro in tutti e 4 i trimestri precedenti: modello trimestrale Ammontare >=50.000 euro in almeno uno dei 4 trimestri precedenti: modello mensile (per gli attributi solo statistici, soglia di compilazione obbligatoria >= 100.000 euro)
Cessione di servizi	Ammontare < 50.000 euro in tutti e 4 i trimestri precedenti: modello trimestrale con minor dettaglio Codice servizio Ammontare >=50.000 euro in almeno uno dei 4 trim precedenti: modello mensile con minor dettaglio Codice servizio

Sul fronte delle scadenze di rispettare, si ricorda che la trasmissione degli elenchi Intrastat si effettua entro il giorno 25 del mese successivo a quello di riferimento in caso di periodicità mensile.

In caso di periodicità trimestrale, l’invio si effettua entro il giorno 25 del mese successivo al trimestre di riferimento. In ogni caso, sono automaticamente differite le scadenze che cadono di sabato, domenica o giorni festivi.